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企業借款稅務風險及最佳做賬方法
2018.7.24

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字號T|T  一、關于企業向自然人借款的利息支出扣除問題  國稅函[2009]777號  企業向自然人借款支付利息可以有條件扣除。  【1】,自然人取得利息收入應到稅務機關代開發票,并按照利息收入的25.6%納稅  【2】,國稅函[2009]777號文件弊端--客觀上為股東分紅避稅提供了條件  【3】,企業不向關聯自然人支付利息的涉稅風險  《征管法》第三十五條規定:(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。  理財產品營業稅  二、非金融企業關聯方之間借款扣除限額如何確定?  ●企業所得稅法  第四十六條 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。  財稅【2008】121號文件中,關于資本弱化應該如何把握?  國際稅務司副巡視員彭寧:資本弱化管理是指稅務機關對企業接受關聯方債權性投資與企業接受的權益性投資的比例是否符合規定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作。在財稅[2008]121號文件中,我們規定了金融企業的標準債資比例為5:1,其他企業為2:1。如果企業的關聯債資比例超過了標準債資比例,超過部分的利息不得在稅前扣除。  ●除……外到底是什麼意思?  財稅(2008)121號文件:  一是要符合稅法及其實施條例有關規定。  二是要不超過規定比例準予扣除。即債權性投資與其權益性投資比例為:2:1。  國稅發【2009】2號  權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。  如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,則權益投資為實收資本(股本)金額。  糾結:企業實際支付給關聯方的利息支出,除符合本通知第二條規定外,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:2:1  ●立法與執行的爭議  關聯方借款能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的,利息支出是否可以全額扣除?  除符合本通知第二條規定外:  二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。  特別納稅調整辦法  第八十九條企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出,如要在計算應納稅所得額時扣除,除遵照本辦法第三章規定外,還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下  同期資料,證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則:  (一)企業償債能力和舉債能力分析;  (二)企業集團舉債能力及融資結構情況分析;  (三)企業注冊資本等權益投資的變動情況說明;  (四)關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況;  (五)關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件;  (六)企業提供的抵押品情況及條件;  (七)擔保人狀況及擔保條件;  (八)同類同期貸款的利率情況及融資條件;  (九)可轉換公司債券的轉換條件;  (十)其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。  陜西省某日資企業資本弱化避稅案:  20111125補各稅1100多萬元入庫。  該日資企業因關聯性借貸資本超過稅法規定比例而被陜西省國稅局認定為利用資本弱化避稅,  三、問題:企業之間借款不支付利息是否可以認定為關聯關系?  征管法和所得稅法實施條例都規定:企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人:  (一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;  (二)直接或者間接地同為第三者控制;  (三)在利益上具有相關聯的其他關系。  特別納稅調整辦法:  第九條:  一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。  稅務機關如何查關聯關系?  一是內網模糊查詢  二是外網查詢  三是工商協查。  四、向銀行借款時作為利息外費用的顧問費是否能夠稅前列支?  顧問費通常都有單獨的發票,銀行把利息收入轉化為了顧問費。  國稅發[2009]2號《特別納稅調整實施辦法》第87條規定,利息支出包括利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。  上述條款適用特別納稅調整的有關規定。  對借款費用與利息不同定義。  國家稅務總局公告2012年15號:二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題  企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應計入相關資產成本;  不符合資本化條件的,應作為財務費用,準予在企業所得稅前據實扣除。  五、境內關聯方之間的借款,不支付利息,是否應該進行納稅調整?  有條件地進行調整。  特別納稅調整實施辦法(國稅發[2009]2號)第三十條  實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不做轉讓定價調查、調整。  ●廣州最大外資避稅案  調增企業應納稅所得額共59626萬元﹐增補該企業所得稅8149萬元。  河北國稅查案、海南地稅查案。  六、企業將資金無償借給關聯企業使用,同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題  答:企業如果有銀行貸款但將資金借給無關聯企業或個人的,其相當于銀行貸款利息支出的部分(與生產經營無關)不得在稅前扣除,  無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入。  企業將資金無償借給關聯企業使用,其向銀行支付的借款利息中應由關聯方負擔的部分,不得在稅前扣除。  七、關聯企業無償借款營業稅問題  問:關聯企業企業之間無息借款,  如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業稅目交營業稅的話,不符合《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》中第十條規定的負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位。關聯企業無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣,所以我認為不應該按金融保險業繳納應計未計利息的營業稅,我的理解是否正確?[03-30  [肖捷]答  按照現行營業稅暫行條例及其實施細則規定,有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人是營業稅納稅的義務人。  有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。  因此,關聯企業之間無息借款,如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息,則貸款方的此項貸款行為不屬于營業稅的應稅行為,也就是說不征收營業稅。  如果沒有收取利息貨幣,但收取了其他形式的經濟利益,那也要征收營業稅。  我的回答是否能夠讓您滿意?  電子稽查手段與傳統查賬方式完美結合千萬稅案成功告破  ----某房地產開發有限公司涉稅案例分析  (一)營業稅及附加問題  該單位2009-2011年與其他關聯企業的往來款項,未按照獨立企業之間借款收取利息,未對應收取的利息繳納營業稅及其附加。應補繳營業稅及附加合計393.63萬元。  八、企業之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息,其收入在所得稅處理上如何確定?  答:所得稅實施條例第十八條規定,利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。  利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。  相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除。  九、企業以股東名義或其他企業名義向銀行貸款的利息支出,如何在稅前扣除?  答:企業以股東名義或以其他企業名義向銀行貸款,企業應與實際借款人簽署借款合同,由借款人到稅務部門開具發票,符合關聯方借款利息支出相關規定的可以在稅前扣除。  十、企業通過第三方貼現承兌匯票,匯款是第三方企業或個人,其貼現利息支出可否稅前扣除?  答:不符合商業銀行承兌匯票貼現規定的,不得在稅前扣除。  企業向個人貼現銀行承兌匯票,發生的利息或手續費支出不得在稅前扣除。  2013年寧波地稅解答:  問:銀聯商務公司轉付給商場顧客刷卡消費款項時按顧客刷卡消費金額一定比例扣收手續費,但不提供相應的發票或其他任何憑據,商場直接記入財務費用,請問商家支付銀聯公司手續費未取得合法憑證能否允許稅前扣除?  答:銀聯公司、銀行等單位在顧客刷卡消費時按比例收取的手續費應按規定繳納流轉稅,因此按規定應向收款方開具發票。商場未按規定取得發票的上述手續費支出不得稅前扣除。  十一、企業以按揭形式購入生產設備,銀行要求企業用個人名義(法人代表)辦理按揭,購入生產設備的發票抬頭為單位名稱,每月向銀行還本付息單據均為個人名字,企業把本息打入個人銀行賬戶再向銀行還款,問這部分利息(資本化后通過固定資產攤銷)能否稅前扣除?  答:該部分利息支出不得在稅前扣除。  十二、具有金融許可證的財務公司,收取利息時只提供計收利息清單(付息通知),企業能否憑計收利息清單(付息通知)在稅前扣除?  答:據了解,目前金融企業收取利息一般只提供計收利息清單(付息通知),利息憑證格式應向地稅局報備。  企業利息支出可以憑財務公司計收利息清單(付息通知)在稅前扣除。  十三、非關聯企業之間的借款損失,是否屬于國家稅務總局2011年第25號公告第四十六條第五款,企業發生非經營活動的債權?  答:非關聯企業之間的借款損失,應適用于國家稅務總局2011年第25號公告第六章債權性投資損失的確認。  但非關聯方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。  國家稅務總局公告2011年第25號  第四十五條企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失,或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失,準予扣除,但企業應作專項說明,同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。  第四十六條下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除:  (一)債務人或者擔保人有經濟償還能力,未按期償還的企業債權;  (二)違反法律、法規的規定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;  (三)行政干預逃廢或懸空的企業債權;  (四)企業未向債務人和擔保人追償的債權;  (五)企業發生非經營活動的債權;  (六)其他不應當核銷的企業債權和股權。  十四、企業向個人支付借款利息支出是否開具發票才能扣除?  《發票管理辦法》第二十一條規定:所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項,應當向收款方取得發票。  國稅函[1995]156號規定了自然人因貸款取得利息收入屬于經營活動,應按金融保險業稅目征收營業稅。  [網友751]我有個問題:公司借其他法人的資金,支付利息入賬憑據有那些?借款合同,利息收據可以嗎?[2012-04-11]  [所得稅司巡視員 盧云]  《發票管理辦法》第二十條規定,銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應向付款方開具發票。所以,對外支付利息應該取得發票作為稅前扣除憑據。  [2012-04-1110:56:29]  十五、資金占用費籌劃成為違約金的是否可行?  甲公司于2008年拿地皮一塊,由于資金緊張,欲與乙公司合作開發,約定由乙公司出資2000萬投入甲公司,并已甲公司名義開發,后由于種種原因,合作失敗,經協商,甲公司同意支付乙公司150萬元作為損失賠償。甲公司可否憑合作協議、損失賠償協議、付款記錄在所得稅前扣除150萬呢?  違約金是稅務稽查的重點。如果經稽查認定所謂的違約金實質是資金占用費,將會被補營業稅,滯納金和罰款。  十六、企業向個人支付借款利息沒有扣繳個人所得稅如何處理?  個人補稅,處罰企業。  實例:廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產公司,由于企業資金周轉困難,于是向股東個人借款以解燃眉之急,并根據協議向借款人支付了利息,但企業卻未履行代扣代繳個人所得稅義務。  廣州地稅稽查部門依據相關稅法規定,追補個人所得稅,并對企業未履行扣繳義務進行處罰,共計133.7萬元。  十七、企業計提未實際支付的借款利息,是否可以稅前扣除?  2011年34號公告  企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。  特別納稅調整辦法:第九十一條 本章所稱實際支付利息是指企業按照權責發生制原則計入相關成本、費用的利息。  十八、企業股東借款年末不歸還會有什麼風險?  企業股東借款年末不歸還,將被補征20%的個人所得稅。  《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財稅[2003]158號規定:  納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后即不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。  一般員工借款年末未還,財稅[2008]83號,企業股東以外其它人員借款年末未還,應按工資薪金扣個稅  《國家稅務總局關于印發個人所得稅管理辦法的通知》(國稅發〔2005〕120號)規定,個人投資者從其投資企業借款的管理,對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款,嚴格按照有關規定征稅。  工商局驗資處理  ●工商總局關于山東大同宏業投資有限公司是否構成抽逃出資行為問題的答復  (工商企字[2003]第63號)  第一條:借、貸業務是金融行為,依法只有金融機構可以經營。工商企字[2002]第180號文所指股東與公司之間合法借貸關系,是以出借方必須是銀行或非銀行金融機構(如信托投資公司或財務公司)為前提的。非金融機構的一般企業借貸自有資金只能委托金融機構進行,否則,就是違法借貸行為。  非金融機構的股東與公司之間如以借貸為名,抽逃出資,可依法查處。和  借款注冊成立公司,成立后將所借款項還給他人,賬務處理將此款項長期掛在其它應收款。長期掛帳的其它應收款如何進行所得稅處理?  答:借款注冊的公司注冊后抽逃資金掛其它應收款的,公司有貸款等利息支出的,按照《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]第312號)的規定處理。  十九、老板個人資產抵押貸款公司使用,資產計入公司固定資產,公司償還貸款,稅務稽查如何處理?  [1]會計處理:短期借款與其它應付款  [2]稅前扣除:兩項業務。  銀行貸款給老板;老板貸款給企業。  企業要憑稅務局開具利息發票扣除。  [3]營業稅:老板個人收取利息,應交營業稅。  [4]個人所得稅。如企業擔保  參考:江蘇省地方稅務局關于個人代企業向銀行借款收取的利息收入征免個人所得稅問題的批復  蘇地稅函[2004]188號  企業以反擔保形式或個人資產抵押形式由個人向銀行貸款,所貸款項交由企業使用,應支付的利息由企業付給貸款的個人,再由個人全額付給銀行。  由于在整個借貸過程中,個人并未取得所得,因此上述情況下企業支付給個人的貸款利息不征收個人所得稅。  [5]老板用企業資金買車買房,產權為個人,企業支出不允許稅前扣除;計入固定資產,其折舊也不允許扣除。  老板征收個人所得稅:  財稅[2003]158號規定:  個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的紅利分配,依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅  浙江:  房產公司以內部員工名義向金融企業借款,以房產公司作為擔保方,所借資金由企業使用,利息由公司承擔。  此種情形,房產公司承擔的利息支出應如何列支(是金融企業開給個人的利息票據直接列支還是需個人開具的利息發票)?  答:憑開發企業與個人簽訂的借款合同(或協議)、付款單據以及個人開具的相關票據,為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除。  其他類似情形按此規定執行。  二十、企業投資者因出資額不足而產生的借款利息支出能否在稅前扣除?  《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號),凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除。  公司法20%。大連一家企業。對外借款包括金融企業和非金融企業。  二十一、企業集團統一向銀行借款分攤使用的,如何處理?  因為國稅發【2009】31號文的支持,房地產企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用,使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。  參照總局這個精神,河北、遼寧、廣西、天津等省份把此規定擴大到所有企業了。  企業集團公司統借統貸稅前扣除。企業應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發票(包括地稅監制收款收據)等相關合法憑證。  企業集團應當具備下列條件:  (一)企業集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上,并至少擁有5家子公司;  (二)母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上;  (三)集團成員單位均具有法人資格。  國家試點企業集團還應符合國務院確定的試點企業集團條件。  企業將取得的借款無償轉借給其關聯企業,其發生的利息如何稅前扣除?  答:企業將取得的借款無償轉借給其關聯企業,借給關聯企業部分對應的借款費用作為與企業生產經營無關的支出不得稅前扣除。  集團統借統還關聯方借款需要什麼憑證稅前扣除?  財稅字[2000]7號規定:  一、對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位(簡稱統借方)向金融機構借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位),并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。  由于不征收營業稅,因此可以憑協議、資金劃撥憑證就可以稅前扣除了,不需要開具發票。  國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知  國稅發[2002]13號  一、關于非金融機構統借統還貸款業務征稅問題  企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務,從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅;財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務,從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。  以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司代理統借統還業務,是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后,由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款,按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構的業務。  雙匯資金池問題  一是必須銀行貸款。自有資金不合規。  二是必須統貸統還。  二十二、開出商業匯票,并合同約定承擔對方貼現息的的稅務處理  (國稅發[2008]80號)規定:企業取得的發票沒有開具支付人全稱的,不得扣除,也不得抵扣進項稅額,也不得申請退稅。  (國稅發[2009]114號)規定:未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。(國稅發[2008]88號)規定:不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。  根據這些稅法規定,開出商業匯票,并合同約定承擔對方票據貼現息,雖然獲得對方給予的銀行票據貼現憑證,但貼現憑證上不是開出商業匯票人的名字而是持票人的名字,是不可以稅前扣除的。  增值稅暫行條例第六條規定:銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。條例實施細則第十二條規定:條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。  因此,銷售方收取采購方承擔的銷售方(持票人)向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用,應向采購方開具增值稅專用發票或普通銷售發票,依法繳納增值稅,采購方憑銷售方開具的增值稅專用發票或普通銷售發票進成本就可以在企業所得稅前進行扣除。  二十三、企業向非金融企業及個人借款發生的利息支出,利率如何掌握?  ●國家稅務總局公告2011年第34號  根據《實施條例》第三十八條規定,非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況,企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供金融企業的同期同類貸款利率情況說明,以證明其利息支出的合理性。  金融企業的同期同類貸款利率情況說明中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業,包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下,金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。  關于如何提供金融企業的同期同類貸款利率情況說明問題。  以下事項是稅政業務部門關注的要點  (1)無論何種證明,利率最高不能高于:銀發(2002)30號的規定:  中國人民銀行關于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知  銀發[2002]30號  二、民間個人借貸利率由借貸雙方協商確定,但雙方協商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機構同期、同檔次貸款利率(不含浮動)的4倍。超過上述標準的,應界定為高利借貸行為。  (2)提供證明時,小額貸款公司的合同利率最有可能會被參照。  參考總局網站答疑:  請問,小額貸款公司是否屬于金融企業,是否可以在所得稅前提取貸款損失準備金?  答:根據《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]64號)規定,按照國家有關規定成立的小額貸款公司屬于國家允許從事貸款業務的金融企業可以適用此文件。  國家稅務總局  2010/07/08  (3)其它應關注的內容:同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下,  金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。  二十四、企業借款收取或不支付利息,稅務機關如何對待?  一是《稅收征收管理法》第三十五條規定:核定:納稅人申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。  二是第三十六條 企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調整。  三是《稅收征收管理法實施細則》第54條規定:納稅人與其關聯企業融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關聯關系企業之間所能同意的數額,或者利率超過或低于同類業務的正常利率,稅務機關可以調整其應納稅額。  問題:無償貸款是否可能被納稅調整?  1、所得稅(稅務機關有權進行調整,因為條例25條將無償贈送勞務界定為視同銷售)  2、營業稅(營業稅,無償贈送勞務不屬于視同銷售,如果是關聯企業,稅務機關會有權調整。  爭議點:可能認為計稅價格明顯偏低并無正當理由)  二十五、解決貸款利息三個方案  一是預收貨款  會計處理  借:銀行存款  貸:預收帳款  二是增資  會計分錄  借:銀行存款  貸:實收資本  三是委托貸款  《企業會計制度》規定:企業委托貸款應視同短期投資進行核算,按期計提利息。  但是如果應收利息到期未收回的,應當停止計提利息,將已確認的利息收入予以沖回,并在備查簿中登記沖回的利息金額;  以后收回已沖減利息收入的利息時,沖減委托貸款本金;  只有待本金能夠收回時,才能確認委托貸款的投資收益。期末時,企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提相應的減值準備。  根據新會計準則的規定,企業可以設置委托貸款、委托貸款損失準備科目。具體賬務處理如下:  (1)委托銀行發放貸款時,  借:委托貸款-本金  貸:銀行存款  (2)計提利息時  借:委托貸款-利息  貸:投資收益-委托貸款利息收入  (3)收到銀行轉來的貸款利息(已扣過相關稅金)  借:銀行存款  貸:委托貸款-利息  (4)期滿收回本金及利息時  借:銀行存款  貸:委托貸款--本金  投資收益-委托貸款利息收入  (5)計提委托貸款的損失準備  借:投資收益--委托貸款損失準備  貸:委托貸款損失準備  土地增值稅利息  2010國稅函220號關于土地增值稅清算有關問題的通知  (一)財務費用中的利息支出,凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的,允許據實扣除,但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。  其他房地產開發費用,在按照取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本金額之和的5%以內計算扣除。  注:此方法下非金融機構借款不得扣除  (二)凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的,房地產開發費用在按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本金額之和的10%以內計算扣除。  全部使用自有資金,沒有利息支出的,按照以上方法扣除。  注:此方法下金融機構和非金融機構的利息與其他開發費用合并計算  房地產(實例)土地增值稅利息扣除  (三)房地產開發企業既向金融機構借款,又有其他借款的,其房地產開發費用計算扣除時不能同時適用本條(一)、(二)項所述兩種辦法。  (四)土地增值稅清算時,已經計入房地產開發成本的利息支出,應調整至財務費用中計算扣除。  注:會計和企業所得稅口徑的開發成本包括資本化利息,但土地增值稅不包括

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